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增值税兼营行为与混合销售行为的区分一直是实务中的难点，特别是建安企业业务复杂，时常会遇到相关问题，几种特殊情况恰好与建安企业有关，两者如果区分？今天一起来理理。

一、兼营概念

纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

政策依据：

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》

2、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

举例：

某物业公司提供物业管理服务同时也向业主提供其他服务，如向业主提供车位租赁、入户维修服务、入户装修服务等业务，是否可认定为混合销售，按照销售服务征税？

答：上述销售行为属于兼营行为，不属于混合销售，该物业公司应分别核算销应税服务、货物、劳务的销售额。其中提供车位租赁，按照出租不动产征税；提供维修服务的，按照加工修理修配劳务征税、提供装修服务的，按照建筑服务征税。

二、混合销售概念

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

三、特殊情况

（一）根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

（二）根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（三）根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定，一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

小编理解：

1、企业经营既有销售货物、提供应税劳务，又销售应税服务、无形资产或者不动产的时候，如果一个公司经营行为涉及到上述两类以上的业务，且之间并没有从属关系，可以称之为兼营销售。

2、如果一项销售行为中即涉及货物又涉及服务，两者之间又有从属关系，通常把它视为混合销售。

3、“货物+建筑、安装服务”这种模式，有它的特殊性。

四、结论

一般来说，只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的一般都是混合销售，除了与建筑服务有关的三种情形：

（一）建筑企业销售活动板房、钢结构件等自产货物的同时提供建筑服务，不属于混合销售，而是属于兼营行为，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

（二）一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（三）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

五、风险提示

一）建安企业应避免存在销售活动板房、钢结构件同时提供建筑服务的行为，却未分开核算的情形，这样需要从高全部按照货物13%的税率来计算销项税额。

（二）一般纳税人发生销售自产机器设备同时提供安装服务的行为时，应当分别核算机器设备和安装服务的销售额，避免存在因未分别核算造成需要从高全部按照货物13%的税率来计算销项税额，并且对提供的安装服务也不能够选择简易计税按3%征收率。

（三）一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，应避免将设备销售额故意混淆为服务销售额进行“筹划”。

举例：甲企业在电梯采购及安装工程招标中，电梯市场价不含税价是1000万元，安装费不含税价是200万元。乙建安企业外购电梯，安装服务选择适用简易计税方法计税，正常报价是1000×（1+13%）+200×（1+3%）=1336万元，应交增值税136万元，如果乙企业为少缴税款，将安装服务价格定高一些，不含税总价不变都是1200，含税报价：500×（1+13%）+700×（1+3%）=565+721=1286（万元），应交增值税86万元。对于销售电梯定价无正当理由明显偏低的行为，税务机关可以根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条规定，由主管税务机关核定销售额。