1 案例：多层次的有限合伙企业投资构架

在实务中，往往会存在多层次的有限合伙企业的构架问题，以下图为例，这就是一个典型的私募股权融资模式常用的组织构架，有限合伙企业B投资A有限责任公司或股份公司，而B合伙企业的LP（有限合伙人，承担有限责任）又是一个C企业，C企业本身又是一个有限合伙企业，LP为甲和和乙的自然人。D企业作为有限责任公司为B,C合伙企业的GP（无限合伙人，承担无限责任）。

2问题一：A企业分股利时，合伙企业谁是纳税义务人？如何纳税？

根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》

财税[2000]91号的规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，对合伙企业本身不征税，只对投资人征税。投资人是自然人的，缴纳个人所得税；投资人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

所以，在本案例中，A分红时，B合伙企业（有限合伙）的LP即C企业（有限合伙）不是纳税义务人，C企业（有限合伙）的LP甲和乙自然人是纳税义务人，按照国税函[2001]84号文件规定，按照股息红利所得缴纳个人所得税。应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目，税率为20%，计算缴纳个人所得税。

虽然按照现行税法的规定，企业对外投资取得的股息红利所得，可以免征企业所得税，但是对于企业合伙人从合伙企业(不适用企业所得税法，不属于居民企业)获得利息、股息、红利所得，原则上不属于法人合伙人直接对外投资，不适用企业所得税法及实施细则中“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入”的规定

因此，在本案例中，D企业（有限责任公司）取得的股息，因不属于直接投资，故需并入当年度所得总额办理纳税申报。

3问题二：如果有限合伙企业还有经营所得，如何纳税？

如果是经营所得，由LP按个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。GP取得的股息及其他经营所得，并入当期所得总额计算企业所得税。按照财政部、国家税务总局关于印发