第三种：核定征收形成的税收洼地

核定征收本是针对账证不健全，无法正确核算成本费用的企业，所采取的临时性过渡方式。由于税务机关对核定范围、应得所得税率或应纳所得税额具有较大的自由裁量权，而且纳税人按照核定的应税所得率申报纳税，即使据以计算的应纳税所得额与纳税人实际经营收入不匹配，也无需承担偷逃税的税务风险。核定征收成为地方政府对外招商引资的重要手段。

选择有限合伙企业持有控股公司仍须注意的风险

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合伙企业的税收陷阱

合伙企业在税收方面的陷阱主要包括以下几个方面：

① 退出税率的不确定性

如果有限合伙企业转让下面控股公司的股权，取得的收益分配给LP(有限合伙人)，LP应缴纳的个人所得税税率是多少呢？涉及合伙企业税政的文件有财税〔2000〕91号、国税函〔2001〕84号、国税发〔2004〕81号、财税〔2008〕第65号、财税〔2008〕159号、财税〔2011〕62号、财税〔2012〕67号。但上述文件中大部分是程序法的规定，关于实体法的寥寥无几。由于税收立法的模糊性，直接导致在各地税务局的征管实践中出现了截然不同的执行口径：

一种观点认为，LP取得的所得属于“财产转让所得”，应适用20%的个人所得税税率。例如：广州、新疆等；

另一种观点认为，LP取得的所得属于“生产经营所得”，应适用5%-35%的个人所得税税率。例如：上海、深圳等；

还有观点认为，应区分普通合伙人（GP）和有限合伙人（LP），如为有限合伙人，则税率为20%。如为普通合伙人，税率则为5%～35%。比如重庆等地。

② 持有期的分红收益需纳税

企业家通过合伙企业取得被投资公司分配的股息红利，需要交纳个人所得税。但如果持股平台为有限公司，即实际控制人→持股有限公司→控股公司的股权结构，持股有限公司取得控股公司分回的股息红利，免征企业所得税。

③ 无法享受个人直接持股的税收优惠

根据税法规定，个人持有新三板公司或者上市公司的股票，其取得的股息红利可以根据持股期限享受优惠税率，但如果个人通过合伙企业持股，则无法享受上述税收待遇。

另外，中小高新技术企业用资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本时，个人股东可以申请递延纳税的税收优惠，但如果个人通过合伙企业持股中小高新技术企业，则无法享受上述税收待遇。

02合伙企业的注册地陷阱

在实务中，有越来越多的企业选择合伙企业作为持股平台，也有很多企业出于税负的考虑，选择在西藏山南、新疆霍尔果斯等地注册有限合伙企业。因为这类地区常给予企业两种税收福利：核定征收和财政返还。这类给予特殊税收待遇的地区被行业内称为“税收洼地”。不过，“税收洼地”也可能给客户带来不便。

税收洼地的两种税收福利

① 核定征收

 核定征收，指的是由税务机关根据纳税人情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。根据《财政部、国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》(财税〔2000〕91号)第九条的规定：“实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率；

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率，

或＝成本费用支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

应税所得率应按下表规定的标准执行：